委托贷款最新会计准则：全面解读与实务操作指南

委托贷款最新会计准则解读

2022年，财政部发布了新修订的《委托贷款会计准则》（以下简称“新准则”），对委托贷款的核算和披露进行了全面更新。新准则自2023年1月1日起施行。

新准则的要点

新准则的主要变化包括：

明确委托贷款的范围：包括委托发放的贷款和其他债权性投资。

统一确认委托贷款的初始账面价值：按照公允价值或成本列示，并考虑应缴增值税的影响。

规范委托贷款的后续计量：按照实际成本摊余入账，并考虑收回风险和公允价值变动因素。

优化委托贷款的减值测试：采用期望信用损失模型，考虑贷款违约概率和损失金额。

完善委托贷款的披露要求：增设披露公允价值变动、减值损失、收回风险等信息。

实务操作指南

为助于企业准确理解和执行新准则，以下提供实务操作指南：

委托贷款的确认

委托贷款在划转或签订合同时确认初始账面价值，并考虑相关应缴增值税。对于委托发放的 loans for purchases，“买方”收到信贷资产时确认委托贷款，并按照公允价值确定账面价值。

委托贷款的计量

委托贷款按照实际成本摊余入账，摊余费率使用委托方和实际借款人之间的合同约定或隐含利率。对于实质上处于合同延期状态的委托贷款，应当考虑重新确定利率。

委托贷款的减值

委托贷款的减值测试采用期望信用损失模型。减值损失按照贷款违约概率和损失金额确定。违约概率使用历史数据、行业经验或统计模型等因素综合考虑。

委托贷款的披露

企业应当披露委托贷款的本金余额、公允价值变动、减值损失、收回风险以及委托贷款的性质和用途等信息。披露内容应当充分、真实、准确，以便使用者充分理解委托贷款的财务影响。

结语

新修订的委托贷款会计准则对委托贷款的核算和披露进行了全面规范，提高了信息透明度和财务报表质量。企业应当及时理解和执行新准则，确保委托贷款业务的合规性和财务信息的可靠性。

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